审计工作需要耐心和细心更需要大量的实践,工作过程中遇到的很多问题都是需要在大量实践后才能从中发现然后总结经验,小编为大家整理了九种舞弊行为的查账技巧的总结,希望能助各位审计工作者一臂之力。
一、隐瞒收入设置“小金库”舞弊行为的查账技巧
这种舞弊行为往往都是公私交融的,名义上是为了集体,而实际上是为了隐形私利服务。“小金库”的存在给贪污受贿违纪活动大开了方便之门。这类舞弊行为往往很难查,不好认定。审查过程中要做到以下几点:
(一)审查支出单位的账目与收入单位的账目相对照、挤出差额,看是否入账。
(二)审查单位设立的账簿与科目是否合规合法。
(三)支出账与库存账对照看是否有存在差额,有差额的是否入账。
(四)收货单位的支出账与发货单位的收入账相对照看有无差额,以便从中发现账外资金。
(五)查销售物品或门类繁多的各种扣款、罚没款、存款利息以及合理的回扣是否入账。
(六)查“小金库”是否建账和有记载,账簿与库存相对照看使用渠道是否合理。
(七)查“小金库”与账外资金的实际支配权,看是否存在个人支配,以及是否存入银行个人从中贪污利息。
二、收入不入账、多收少记或少付多记舞弊行为的查账技巧
这类舞弊行为一般都是发生在财会制度不健全的单位,特别是开票与收款同属于一人的情况最容易出现。舞弊行为大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些人有的是在开票的时候提高单价从中吃回扣或报销后占有;有的是内外勾结一票两开进行贪污;有的是收款后只给交款人开收据而不记账,情况都比较复杂。针对这种舞弊行为一般应该从以下几个方面进行审查:
(一)将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来,检查票据号码是否连续,有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联以及入账联是否粘在存根联上,然后对发票和收据存根联的合计数同入账数进行核对看是否符合。
(二)对收款人员和交款人保存的单据相互核对,挤出差额追踪去向。
(三)笔数、金额相核对,挤差额追去向。
(四)从人与人之间收集人证与其他资料相核对。
(五)账实核对后进行综合分析,实事求是地加以判断。以前用手工进行核对的时候很麻烦,但是在使用计算机后就很方便了。
三、 对开假单据报销舞弊行为的查账技巧
这种舞弊行为大都是直接经管财物的产、供、销人员或收款人员,他们在舞弊时开假单据的形式很多而且比较复杂,但不外乎合法与非法两种。一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票;另一种是未经有关部门允许而印制的非法发票和白条。对这种舞弊行为的审查有三种方法:
(一)组织查账人员认真细致地审查发票的来源,重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致,发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致,发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品、原材料是否相符,发票的首尾内容是否相一致、是何人书写等等。通过审查从中发现疑点进行追查。
(二)发票与入库的实物相对照从中发现有无实物入库。
(三)对发票进行科学的笔迹鉴定以证实是否伪造。
四、虚报冒领费用开支舞弊行为的查账技巧
这类舞弊行为一般是发生在直接经手管理财物的人员中且作案手段多种多样。这种舞弊行为主要是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据,主要有:虚报冒领职工差旅费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此类舞弊行为应从以下几个方面审查:
(一)要组织审查可疑凭证的来源,看所报销的票据是单位还是个人出具的,有没有收款人的手印或印章。
(二)要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊。
(三)带着从账目中审查的疑点,找领款人或领款单位进行核对来获取有无虚报冒领的依据。
(四)对已获取的证据进行技术鉴定,如笔迹、手印、印章等,只要细心,就很容易发现问题。
五、对“大头小尾”票据舞弊行为的查账技巧
这种舞弊行为多是各类开票人员和业务员之间相互勾结进行舞弊。所谓的“大头小尾”也就是存根联、记账联上边的数字小而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。对这种舞弊行为在审查方法上:
(一)派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对;
(二)票据与实物相核对;
(三)发动知情人揭发。只要能找出原始票据加以核对便可真相大白。
六、虚设账户侵吞公款舞弊行为的查账技巧
虚设账户从中侵吞公款的情况一般发生在应收、应付货款等往来结算账户上。比如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款账户上而不以客户真实名称开立账户,该货款收到后即将该笔货款侵吞入私囊,然后再采用坏账方法注销该账户。其查账技巧有两方面:一方面清查应收销货款账户上处理坏账损失的手续是否完备真实;另一方面可通过其他途径进行追查来弄清情况。
七、重复报销舞弊行为的查账技巧
重复报销:指一张单据报销两次或者正副联各入账报销一次,把已经挂失和作废的单据又私自报销、把以前年度已入账的单据抽出在下个年度报销。这类舞弊行为一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。利用管理混乱或制度不健全的漏洞寻机舞弊。对采取这种舞弊行为在组织查账时应注意从以下几个方面入手:
(一)要审查入账的票据凭证是正联还是副联,一般副联是不能作为记账凭据的。
(二)要审查票据的发生时间,看是否是当年当月发生的,如发现跨年度票据尤其是原因不明的应当重点进行追查。
(三)账据核对查验是否重复报销。
八、利用漏账、错账中饱私囊舞弊行为的查账技巧
在往来结算中发生漏账、错账或者原始凭证的计算上发生错误的情况下,因长期无人过问而一直挂在账上,财会人员便有可能乘机截留中饱私囊。一般采用的手法是:将收到的其他现金款项不如实入账而直接冲销该账户;或将该账户转入其他应收款账目上所虚拟的暂付款账目后再开具现金支票落入私囊,并用以冲平该项虚拟的暂付款账户。其查账技巧是:前者可通过现金收入凭证与该账户进行核对验证;后者可通过仔细审查其他应收款账目上的暂付账户即能查清。
九、利用账目混乱浑水摸鱼舞弊行为的查账技巧
利用账目混乱浑水摸鱼的情况通常发生在会计制度不健全和机构不健全,财务工作无人负责的单位。其查账技巧首先要清理所有账目,通过账证、账账和账表的相互核对,然后采取内查外调来证实是属于会计业务处理上的问题还是属于违法违纪舞弊的问题,前者则要加强会计业务的培训,后者则要使舞弊者受到相应处理处罚。
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